Režim přenesení daňové povinnosti k DPH v tuzemsku

4.7.4

Režim přenesení daňové povinnosti k DPH v tuzemsku

Ing. Zdeněk Kuneš

V § 10a až 10i ZDPH je řešeno stanovení místa plnění u vyjmenovaných služeb. Z těchto ustanovení byly vybrány případy, které mohou u neziskových subjektů nastat.

 NahoruPřeprava osob

Při přepravě osob je podle § 10a ZDPH místem plnění místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.

To platí jak při poskytnutí pravidelné přepravy osob, tak při poskytnutí nepravidelné přepravy osob.

Pozemní hromadná doprava osob v tuzemsku

Dopravu osob poskytují například obce nebo tělovýchovné jednoty. Pokud je poskytnuta doprava osob v tuzemsku, jedná se o zdanitelné plnění.

Dopravou osob v tuzemsku se rozumí doprava osob, která začíná a končí v tuzemsku.

Při poskytnutí pozemní hromadné dopravy osob a jejich zavazadel se uplatní snížená sazba daně 12 %. Nerozlišuje se, zda se jedná o pravidelnou či nepravidelnou dopravu osob.

Jedná se například o situace, kdy obec vlastní autobus a poskytuje přepravu důchodců na různé výlety nebo tělovýchovná jednota přepravuje hráče na zápasy apod.

Osobní doprava lyžařskými vleky

Pokud provozuje lyžařský vlek osoba povinná k dani, pro kterou se jedná o zdanitelné plnění, tak se uplatní snížená sazba daně.

Vodní hromadná doprava osob

• Pravidelná vodní hromadná doprava osob

V případě poskytnutí pravidelné vodní dopravy osob, se podle přílohy č. 2 k zákonu o DPH uplatní snížená sazba daně.

Pravidelnou hromadnou dopravou osob se podle vysvětlivek k příloze č. 2 k zákonu o DPH rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů, schválených podle zákona o silniční dopravě o civilním letectví a o vnitrozemské plavbě.

Z uvedeného vyplývá, že v případě poskytování hromadné dopravy osob přívozy, která je pravidelnou přepravou, se uplatní snížená sazba daně.

Při poskytnutí nepravidelné vodní hromadné dopravy osob se uplatní základní sazba daně.

Přeprava osob mezi členskými státy

Neziskové subjekty mohou poskytovat také přepravu osob mezi členskými státy.

Pokud je poskytnuta přeprava osob mezi členskými státy, tak také platí, že místem plnění je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.

Při přepravě osob například z tuzemska do jiného členského státu je podle právní úpravy u úseku přepravy osob na území České republiky místem plnění tuzemsko a u úseku přepravy osob v jiném členském státě je místo plnění v tomto jiném členském státě.

Toto pravidlo pro určení místa plnění u přepravy osob mezi členskými státy je v Evropské unii upraveno jednotně. Uplatnění daně nebo uplatnění osvobození od daně u přepravy osob, které má místo plnění v daném členském státě je upraveno vždy příslušným členským státem. Příslušný členský stát u úseku přepravy osob na svém území uplatňuje daň, nebo tuto přepravu na tomto úseku osvobozuje.

V České republice je přeprava osob a jejich zavazadel mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi, včetně služeb přímo souvisejících s touto přepravou podle § 70 ZDPH osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně.

Osvobození od daně se uplatní jen na ten úsek přepravy osob, který má místo plnění v tuzemsku.

Podle § 10a ZDPH je místem plnění u přepravy osob místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje, a proto se v případě přepravy osob mezi členskými státy nebo mezi členskými státy a třetími zeměmi místo plnění určí pro jednotlivé úseky přepravy, poskytované v jednotlivých členských státech, samostatně.

Osvobození od daně tuzemského úseku přepravy osob se uplatní bez ohledu na osobu, která přepravu poskytuje. Osvobození od daně uplatní jak tuzemský přepravce, tak přepravce se sídlem v jiném členském státě nebo ve třetí zemi. Osvobození se v tuzemsku také uplatní bez ohledu na druh zvolené přepravy. Může se jednat o autobusovou, vlakovou, lodní, leteckou i jinou a také se uplatní bez ohledu na to, zda je tato přeprava uskutečňována jako pravidelná podle stanovených jízdních řádů nebo jako nepravidelná.

Osvobozené od daně jsou také služby přímo související s touto přepravou a také přeprava zavazadel. Jedná se zejména o zajištění přepravy jménem a na účet jiné osoby, prodej přepravních dokladů a vystavení dokladů.

Poskytnutí oprávnění ke vstupu na akci osobě povinné k dani

V § 10a ZDPH je řešeno speciální pravidlo pro určení místa plnění při poskytnutí oprávnění ke vstupu na kulturní, umělecké, vědecké, sportovní, výchovné, zábavní, vzdělávací, pořádání výstav a veletrhů a podobné akce, osobě povinné k dani.

V případě neziskových organizací se může jednat o situace, kdy nezisková organizace prodává vstupenky například na kulturní akci jiné osobě povinné k dani.

V případě služby, která spočívá v poskytnutí oprávnění ke vstupu na některou z uvedených akcí, je místem plnění vždy místo, kde se daná kulturní, umělecká, sportovní, vědecká, vzdělávací nebo zábavná akce koná.

Pojmem poskytnutí oprávnění ke vstupu na akci se nejčastěji rozumí prodej vstupenek či úhrada účastnického poplatku s tím, že účast na akci je osobě umožněna jen v případě, že si tato osoba koupí vstupenku či uhradí účastnický poplatek. Vstupenka může mít listinnou nebo elektronickou podobu.

Při poskytnutí oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení; poskytnutí oprávnění ke vstupu do botanických zahrad, přírodních rezervací a národních parků se podle příloha č. 2 k zákonu o DPH uplatní snížená sazba daně.