Nejčastější chyby v praxi

8.5.7

Nejčastější chyby v praxi

Ing. Dagmar Fitříková

 NahoruForma zajištění dodávek tepla

Nájemní vztahy představují z pohledu DPH specifickou oblast. Zákon o DPH vymezuje ve vazbě na plnění, která spadají do této oblasti, zvláštní pravidla. Tato pravidla se týkají např. daňového režimu u nájemních vztahů, sjednání tzv. dílčích plnění, stanovení dne uskutečnění plnění, typu daňových dokladů, postupu při "přeúčtování“ energií a služeb a v neposlední řadě i postupu při uplatnění nároku na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, která jsou využita v souvislosti s nájemními vztahy. Neznalost této problematiky nebo nesprávné pochopení pravidel a základních pojmů, platných pro účely DPH v oblasti nájemních vztahů, může mít v praxi za následek nesprávný postup z pohledu DPH. Tato kapitola si proto klade za cíl nejen upozornit na nejčastější chyby, kterých se v praxi v souvislosti s nájemními vztahy vyskytují, ale také doporučit, jak těmto chybám předcházet, popř. vyhodnotit, jaké jsou možnosti jejich nápravy.

Výše uvedený výčet chyb, se kterými se pronajímatelé v praxi setkávají a které mohou mít negativní dopad ve vazbě na DPH, není samozřejmě vyčerpávající. Zvýšenou pozornost by měli pronajímatele i nájemci věnovat nejen správnému postupu z hlediska DPH, ale i obsahu ujednání, které jsou součástí nájemních smluv.

 NahoruNesprávně uplatněný daňový režim a jeho

Uplatnění nesprávného daňového režimu u nájemních vztahů má ve většině případů za následek i nesprávný postup při uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu, pokud je v pozici pronajímatele plátce daně. Chybný postup při uplatnění DPH u nájemních vztahů má negativní dopad nejen na pronajímatele, ale může poškodit i nájemce. Tato pochybení, pokud jsou zjištěna až správcem daně v rámci daňového řízení u pronajímatele, mají zpravidla za následek vyměření sankce v podobě penále podle § 151 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, v platném znění (dále jen daňový řád). Penále podle § 151 daňového řádu se stanoví ve výši 20 % z částky dodatečně vyměřené daně z přidané hodnoty. Kromě sankce v podobě penále podle § 151 daňového řádu je daňový dlužník povinen zaplatit i úrok z prodlení podle § 252 a 253 daňového řádu. Pokud však pronajímatel – plátce daně chybu, na základě které byla daňová povinnost za příslušné zdaňovací období přiznána v nesprávně nižší částce, zjistí sám a sjedná její nápravu, je povinen samozřejmě rozdíl mezi původně přiznanou daňovou povinností a daňovou povinností ve výši, ve které měla být správně přiznána, rovněž zaplatit včetně příslušného úroku z prodlení podle § 252 a 253 daňového řádu, ale v tomto případě nevzniká titul pro vyměření penále ve smyslu § 151 daňového řádu.

 NahoruČasový nesoulad

Chyby, které vznikají v návaznosti na nesprávný postup při vyhodnocení dne uskutečnění plnění, mají za následek zahrnutí údajů týkajících se nájemného a příp. vyúčtování energií a služeb souvisejících s nájmem, pokud je toto vyúčtování předmětem daně, do daňového přiznání za nesprávné zdaňovací období. Chybný postup při uplatnění DPH u nájemních vztahů z hlediska časového dostává pronajímatele do situace, kdy přizná a zaplatí DPH na výstupu u zdaňovaných nájmů dříve, než mu vznikla povinnost, nebo tak učiní v rozporu se zákonem o DPH později. První případ představuje chybu, kterou správce daně nepostihuje. Pronajímatel se však v důsledku této chyby v podstatě připraví o možnost disponovat po určitou dobu s finančními prostředky, které byly nesprávně dříve přiznány do státního rozpočtu. V případě, že je v souvislosti s nájemními vztahy v důsledku nesprávného vyhodnocení dne uskutečnění zdanitelného plnění přiznána pronajímatelem DPH na výstupu později, než stanoví § 21 ZDPH, je v důsledku této chyby pronajímatel povinen zaplatit úrok z prodlení podle § 252 a 253 daňového řádu. I chyba spočívající v nesprávném zahrnutí nájemného, na které se vztahuje osvobození od daně podle § 56 odst. 3 ZDPH, může mít za následek dodatečné vyměření daně s tím souvisejících sankcí u …